印花税最全税收政策汇编及解读

时间：2022-01-15 15:00:01 | 来源：整合营销

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印花税属于我国税收体系中的小税种，存在历史很古老，《印花税暂行条例》自1988年开始实施至今，陆续发布部分修订和条例解释，但整体变化不大。搜索国家税务总局税收政策库的文件，与印花税相关的有110多项，相比其他税种，确实不多。

上述110多项税收文件中，大多是单独针对个别企业或行业，如移动、石油、军工、铁路、保险、航空、银行等个别特殊业务的特别规定，不属于通用范畴，不在接下来的汇编范围。另外，证券交易印花税比较特殊，且均由证券交易所代扣代缴，对大部分企业实操影响不大，亦暂不在下述的汇编范围。

下述汇编主要适用于通用型企业的纳税实操。

印花税是对经济活动和交往中书立、领受、使用的应税凭证征收的一种税。属于少有的“列举制”税种，也即只有在《印花税暂行条例》中明确列举的凭证，才需要缴纳，不在列举范围内的，即可以不用缴纳。

这个“列举制”的概念非常重要，必须牢记，是判别相关行为是否需要缴纳印花税的根本逻辑。

一、应税范围

《印花税暂行条例》明确了下述五大类，13个小项，属于应纳税凭证。

五大类包括：

1、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2、产权转移书据；

3、营业账簿；

4、权利、许可证照；

5、经财政部确定征税的其他凭证；

其实就是四大类，第五类是个兜底条款。

13个具体的小项，对范围和税率等都予以了明确，详见下表：

二、税率和计税方法

从上述《印花税税目税率表》可知，印花税征收分为比例税率和定额税率两种。

比例税率分为4个档，分别是1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰，各类合同及具有合同性质的凭证、营业账簿中记载的资金账簿、产权转移书据，使用比例税率。

经营中用到的不动产权证、营业执照、商标注册证、专利证书，由于无法计算金额，采取按件确定税额的方式，单位税额均为每件5元。

注意，上述《印花税税目税率表》中，营业账簿的税率后期进行了更新，根据财税【2018】50号文：“自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金帐簿减半征收印花税，对按件贴花的其他账簿免征印花税。”，除此之外，其他税目税率自1988年以来未发生变化。

三、纳税义务时间

应纳税凭证，应当于书立或领受时贴花。也即，相关合同签订时、产权凭证领取时，即发生印花税纳税义务。

为方便纳税人实操，纳税人可以选择按期汇总纳税，汇总缴纳的期限不得超过一个月；该事项无需申请，纳税人可以根据实际情况自行决定，但决定后需要向当地主管税务报备。

四、特殊规定

1、经济合同当事人涉及两方或两方以上的，各方都是纳税人（不包括证人、担保人、鉴定人），都需要缴纳印花税。

2、纳税人以电子形式签订应税凭证的，也应按规定缴纳印花税。

现在电子合同越来越多，属于应税范畴的，不论什么形式，均需要贴花。

3、如果签订的合同没有执行或按期执行，也应按照规定缴纳印花税。

合同签订时即发生纳税义务，需要履行完税手续，与合同后期是否按期履行无关。

同样的道理，某些情况下，合同后期实际结算的金额与合同所载金额不一致，也不需要再补贴印花。

4、在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

5、同一凭证，如果记载了两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，应分别记载，分别计税；如未分别记载，按税率高的计税贴花。

6、企业之间的借款合同不需要缴纳印花税。

查看“借款合同”税目的范围解释，只有中国人民银行批准设立的金融机构与借款人所签订的借款合同，才属于印花税所列举范畴，才需要纳税。所以，不仅普通企业之间，普通企业与小贷公司之间签订的借款合同也不需要缴纳印花税。

7、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

以货换货实际上是购买和销售两个合同，所以是“加倍”征税。

8、施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。

9、一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立的合同不贴印花。

10、“营业账簿”税目仅就资金帐簿征税，计税依据为“实收资本”和“资本公积”两项之和。

对于发生分立、合并等变更行为的，凡是需要重新办理法人登记的，也即法人主体变更了，所有资金账簿均应重新贴花，原来贴过的无效；凡是不需要重新进行法人登记的，也即法人主体没有变化，已贴的印花继续有效，若有增量的资金，仅对增量部分缴税。

11、对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同均按产权转移书据征收印花税，按万分之五贴花。

12、对于融资租赁合同给予了优惠政策，自2015年12月24日起，统一按照借款合同税目，按万分之零点五征税；且对于融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产和购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

13、企业应设立《印花税应纳税凭证登记簿》，内容包括：应纳税凭证种类、应纳税凭证编号、凭证书立各方名称、书立时间、应纳税凭证金额、件数等。

在企业实操中，一个完整的《登记簿》对于管好印花税税源至关重要，不可随意设置和登记。

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